全球至低稅 (Global Minimum Tax) 是國(guó)際稅制的重大改革，在當(dāng)今世界吸引外資的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，那些先一步公布明確新稅制和相應(yīng)投資優(yōu)惠政策的國(guó)家，將在跨國(guó)企業(yè)的投資決策中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位。

背景

跨國(guó)營(yíng)業(yè)稅征收

過(guò)去幾十年來(lái)，全球一直致力于尋求對(duì)跨國(guó)營(yíng)業(yè)稅征收更加公平的解決方案。之前跨國(guó)企業(yè)在海外分配利潤(rùn)和分散投資的一個(gè)重要誘因就是企業(yè)所得稅優(yōu)惠，再加上數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得跨國(guó)企業(yè)可以方便地在各個(gè)國(guó)家在線銷售產(chǎn)品和服務(wù)，而無(wú)需在該國(guó)設(shè)立公司或辦事處，這就導(dǎo)致該國(guó)失去對(duì)在本國(guó)產(chǎn)生銷售收入的外國(guó)企業(yè)征收所得稅的機(jī)會(huì)。

這是一個(gè)全球性的重大稅收漏洞，因?yàn)榭鐕?guó)企業(yè)可以通過(guò)兩種方法避免在稅率較高的國(guó)家繳納所得稅：

1）稅基侵蝕 (Base Erosion) -- 即對(duì)位于低稅率和高扣除額國(guó)家的子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分配，以降低必須用于計(jì)算所得稅的收入基礎(chǔ)；

2）利潤(rùn)轉(zhuǎn)移 (Profit Shifting) -- 將在一國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所得的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到所得稅繳納較低的另一國(guó)進(jìn)行投資。

發(fā)展

OECD倡議改革國(guó)際稅收制度

制定全球至低稅

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（以下簡(jiǎn)稱“OECD”）倡議改革國(guó)際稅收制度，在OECD/G20關(guān)于應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題的包容性框架（以下簡(jiǎn)稱“BEPS 包容性框架”）下，采用“雙支柱”方案實(shí)行15%的全球至低企業(yè)稅率，以應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)。其中：支柱一 ，要求大型跨國(guó)公司的利潤(rùn)和稅收權(quán)利分配更加公平；支柱二，對(duì)大型跨國(guó)公司征收15%的至低企業(yè)所得稅，以減少國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。

自2021年10月起，全球已有140多個(gè)國(guó)家加入“支柱二”協(xié)議，將對(duì)年收入總額超過(guò)7.5億歐元（約合280億泰銖）的大型跨國(guó)公司強(qiáng)制征收全球至低稅。OECD計(jì)劃從今年開始對(duì)做好準(zhǔn)備的國(guó)家實(shí)施全球至低企業(yè)稅率，目前，英國(guó)、瑞士、澳大利亞、韓國(guó)等55個(gè)國(guó)家已開始采取行動(dòng)。

影響

OECD評(píng)估對(duì)跨國(guó)企業(yè)征收全球至低稅的影響如下

1）此前征稅過(guò)低的企業(yè)利潤(rùn)將下降80%，這是由于利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至他國(guó)減少， “補(bǔ)充稅” （即差額部分的稅額）有所增加。

2）海外利潤(rùn)轉(zhuǎn)移減半，這將導(dǎo)致跨國(guó)公司的利潤(rùn)將留在投資所在國(guó)。

3）國(guó)家之間（特別是投資型和非投資型國(guó)家之間）的企業(yè)所得稅稅率差異將能減少30%，因此，在決定國(guó)際投資轉(zhuǎn)移時(shí)將越來(lái)越多地考慮非稅因素，這將有助于更好地分配全球資本資源。

4) 由于 “補(bǔ)充稅” 的征收和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的減少，全球企業(yè)所得稅凈額將增加6.5%-8.1%，即相當(dāng)于每年增加1550-1920億美元。

應(yīng)對(duì)

泰國(guó)的應(yīng)對(duì)之策

泰國(guó)是明年OECD實(shí)行全球至低稅的10個(gè)試點(diǎn)國(guó)家之一。泰國(guó)稅務(wù)局正準(zhǔn)備在今年上半年向內(nèi)閣提出一項(xiàng)全球至低稅法案，該法案將要求大型跨國(guó)公司按不低于15%的實(shí)際稅率 (Effective Tax Rate) 繳納所得稅。另一方面，為了使泰國(guó)在吸引外資方面仍然具有吸引力，內(nèi)閣已決定批準(zhǔn)泰國(guó)投資促進(jìn)委員會(huì) (BOI) 2023年3月7日的提案，政府將根據(jù)“支柱二”所得的額外征稅收入以50%-70%的比例分配給基金，以便BOI為可能因新稅案而失去利益的外國(guó)公司設(shè)計(jì)投資優(yōu)惠方案，從而提高國(guó)家目標(biāo)產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

資料來(lái)源：SCB泰國(guó)匯商銀行

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